淺析：跨境電商出口退運(yùn)商品稅收政策解讀

　　2023年2月1日，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退運(yùn)商品稅收政策的公告(2023年第4號)》(以下簡稱《公告》)，可謂是2023開年跨境電商領(lǐng)域的重大利好，億邦智庫就我國跨境電商企業(yè)出口退運(yùn)現(xiàn)狀，以及《公告》內(nèi)容分析、解讀如下：

　　跨境電商已發(fā)展多年，出口退運(yùn)為何現(xiàn)在提出?

　　新主體產(chǎn)生新需求。在以往很長一段時期內(nèi)，我國跨境出海主體以流量型賣家為主，銷售的大多為性價比商品，其物流成本高于商品制造成本和采購成本(約占40%-50%)，這類商品對退貨幾乎沒有需求;2021年-2022年，品牌型商家正在接力流量型賣家成為我國跨境電商零售出海的新主力，所售商品以高品質(zhì)的品牌商品為主，呈現(xiàn)出高客單價、科技化、智能化的特點(diǎn)，產(chǎn)品研發(fā)成本、營銷成本、運(yùn)營成本高于物流成本，隨著后疫情時期國際物流費(fèi)用的下降，物流成本占比將進(jìn)一步降低，這類商品和此類企業(yè)存在退運(yùn)需要，且日趨明顯。2022年9月，億邦智庫對江浙區(qū)域內(nèi)近20家出海品牌商調(diào)研中，有44%的企業(yè)表示存在退運(yùn)需求。

　　哪些情況下，企業(yè)有退運(yùn)需求?

　　跨境電商出口退運(yùn)商品主要包括“滯銷商品”“拒收商品”及“退貨商品”三大類。“滯銷商品”主要指企業(yè)備貨至海外倉，由于長期未能實現(xiàn)銷售而滯留在海外倉的商品;“拒收商品”指已發(fā)貨但購貨方拒絕接受的商品;“退貨商品”指已發(fā)貨但由于某種原因被退回的商品(不影響二次銷售)。以上三種形態(tài)商品須為跨境電商項下，即通過1210、9610、9710、9810項下申報出口的商品。

　　海外倉在跨境電商出口發(fā)揮著重要的節(jié)點(diǎn)作用，越來越多的企業(yè)選擇海外倉發(fā)貨方式。出海企業(yè)通常會通過預(yù)判海外市場銷售情況，提前將商品批量備貨至海外倉，一旦形成購買，通過海外倉發(fā)貨能夠快速響應(yīng)訂單，縮短配送周期，提升消費(fèi)體驗。隨之而來的，企業(yè)會面臨由于某些原因，備貨商品不受消費(fèi)者歡迎，導(dǎo)致商品銷售速度極慢，從而形成滯銷的情況。此外，電商海外退貨率高，據(jù)Statista數(shù)據(jù)顯示，2022年印度退貨率高達(dá)73%，德國和瑞士的退貨率為51%，英國退貨率49%，西班牙退貨率42%，法國和意大利退貨率為39%。無論是滯銷商品還是拒收、退貨商品，通常會存放于海外倉內(nèi)，涉及到較高的倉儲成本和管理成本，出口退運(yùn)政策的出臺，能夠減少跨境電商出海企業(yè)的海外經(jīng)營成本，解決企業(yè)實際困難。

　　以往有退運(yùn)需求企業(yè)的實際做法

　　由于以往便利化政策缺失和相關(guān)政策、信息未能有效打通，跨境電商出口商品如需要退運(yùn)，須以進(jìn)口方式回到內(nèi)地，或退回香港由商家上門自取，除了運(yùn)費(fèi)成本以外，還會產(chǎn)生復(fù)運(yùn)進(jìn)境的進(jìn)口關(guān)稅等成本。因此，有退運(yùn)需求的企業(yè)不得不放棄，一是選在在本地消耗，如做清倉促銷，還有大量商品被海外采購商以極低的價格收購，造成商家利益受損。二是選擇在本地銷毀，把商品做廢棄銷毀，這種方式造成產(chǎn)品殘值無法再利用，且涉及到銷毀成本，使企業(yè)不僅損失了商品成本還額外付出了更多成本。三是維修再銷售，由于海外服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的不完善，僅有極少數(shù)商品可以在本地進(jìn)行維修，并再次投入市場進(jìn)行銷售。可以說，跨境電商出口退運(yùn)問題一直困擾著我國跨境電商出海企業(yè)，也造成了較大的成本負(fù)擔(dān)。

　　跨境電子商務(wù)出口退運(yùn)商品稅收政策詳解

　　政策原文：一、對自本公告印發(fā)之日起1年內(nèi)在跨境電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管代碼(1210、9610、9710、9810)項下申報出口，因滯銷、退貨原因，自出口之日起6個月內(nèi)原狀退運(yùn)進(jìn)境的商品(不含食品)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅;出口時已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還，出口時已征收的增值稅、消費(fèi)稅參照內(nèi)銷貨物發(fā)生退貨有關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。其中，監(jiān)管代碼1210項下出口商品，應(yīng)自海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心(B型)出區(qū)離境之日起6個月內(nèi)退運(yùn)至境內(nèi)區(qū)外。

　　解讀：此條明確了政策的適用范圍和時間期限。政策僅適用于跨境電商出口項下，即海關(guān)監(jiān)管代碼(1210、9610、9710、9810)項下申報出口的商品。規(guī)定了符合退運(yùn)商品要求的有效期限為1年內(nèi)，即出口申報時間在2021年2月1日之后。規(guī)定了退運(yùn)商品要在出口之日起6個月內(nèi)完成退運(yùn)進(jìn)境。其中，1210出口商品因為出口時通過國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)或保B出區(qū)離境，所以通過1210代碼報關(guān)出口的商品，需要先退回國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)或保B，再出區(qū)到境內(nèi)，這個時間須在6個月內(nèi)。注意：2021年2月1日之前申報出口的商品不在政策適用范圍內(nèi)，企業(yè)還要注意退運(yùn)時效，若退運(yùn)進(jìn)境時間超過出口報關(guān)時間6個月以上，也不在適用范圍內(nèi)。

　　政策原文：二、對符合第一條規(guī)定的商品，已辦理出口退稅的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)繳已退的稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》，申請辦理免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，退還出口關(guān)稅手續(xù)。

　　解讀：此條政策針對的是已經(jīng)辦理了出口退稅的商品，當(dāng)企業(yè)需要將商品退運(yùn)回國內(nèi)，應(yīng)按照稅務(wù)要求，補(bǔ)繳已退的稅款。

　　政策原文：三、第一條中規(guī)定的“原狀退運(yùn)進(jìn)境”是指出口商品退運(yùn)進(jìn)境時的最小商品形態(tài)應(yīng)與原出口時的形態(tài)基本一致，不得增加任何配件或部件，不能經(jīng)過任何加工、改裝，但經(jīng)拆箱、檢(化)驗、安裝、調(diào)試等仍可視為“原狀”;退運(yùn)進(jìn)境商品應(yīng)未被使用過，但對于只有經(jīng)過試用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不良或可證明被客戶試用后退貨的情況除外。

　　解讀：此條內(nèi)容比較好理解，要求退運(yùn)的商品要和當(dāng)初出口的商品一致，且須保持出口時的狀態(tài)，不得夾帶其他商品以及配件或部件;不得經(jīng)過使用，但有些商品須經(jīng)過試用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)問題而退貨的符合退運(yùn)要求;不得經(jīng)過任何加工、改裝，但因檢(化)驗、安裝、調(diào)試需要，不得不拆箱、拆封的商品也視為“原狀”，允許退運(yùn)。以上三個“不得”應(yīng)同時滿足。

　　政策原文：四、對符合第一、二、三條規(guī)定的商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交出口商品申報清單或出口報關(guān)單、退運(yùn)原因說明等證明該商品確為因滯銷、退貨原因而退運(yùn)進(jìn)境的材料，并對材料的真實性承擔(dān)法律責(zé)任。對因滯銷退運(yùn)的商品，企業(yè)應(yīng)提供“自我聲明”作為退運(yùn)原因說明材料，承諾為因滯銷退運(yùn);對因退貨退運(yùn)的商品，企業(yè)應(yīng)提供退貨記錄(含跨境電子商務(wù)平臺上的退貨記錄或拒收記錄)、返貨協(xié)議等作為退運(yùn)原因說明材料。海關(guān)據(jù)此辦理退運(yùn)免稅等手續(xù)。

　　解讀：前三條政策對退運(yùn)提出了具體要求，對于符合前三條規(guī)定要求的退運(yùn)商品，企業(yè)辦理退運(yùn)應(yīng)提交如下材料：(1)出口商品申報清單或出口報關(guān)單;(2)退運(yùn)原因說明，可證明該商品確實因為滯銷、退貨、拒收原因而退運(yùn)進(jìn)境的材料;(3)企業(yè)自我聲明，承諾為因滯銷退運(yùn);(4)因退貨而需要退運(yùn)的商品，企業(yè)應(yīng)提供退貨記錄，包括跨境電商平臺上的退貨記錄或購買方拒收記錄、返貨協(xié)議等材料。

　　政策原文：五、企業(yè)偷稅、騙稅等違法違規(guī)行為，按照國家有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)定處理。

　　解讀：此條為風(fēng)險警示，政策出臺的目的是解決企業(yè)實際困難和需求，支持企業(yè)開拓國際市場，鼓勵跨境電商新業(yè)態(tài)良性健康發(fā)展。任何個人和組織不得利用政策便利從事不法行為，跨境電商從業(yè)者應(yīng)自覺遵守國家法規(guī)法規(guī)，自覺維護(hù)政策環(huán)境，健康合規(guī)發(fā)展，對于企業(yè)偷稅、騙稅等違法違規(guī)行為，嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理。

　　以下為政策原文：